琼海市地方税务局办公室2013年税收政策解读（第三期）(政策解读)

    为服务好我市博鳌乐城国际医疗旅游先行区和中国中医养生康复国际交流示范区建设，经税政法规室整理，对医疗机构有关税收问题作以下专题解读。

    一、医疗机构的界定

    根据《财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）：

    医疗机构具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心等。上述疾病控制、妇幼保健等卫生机构具体包括：各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构等，各级政府举办的血站(血液中心)。

    二、有关医疗机构税收政策

    医疗机构相关税收优惠政策以国家制定的现行税收政策规定为准，我省无单独制定的有关税收优惠政策。涉及的税种及减免税优惠如下：

    （一）营业税

    《中华人民共和国营业税暂行条例》第八条规定：医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。因此，对所有医疗机构的医疗服务收入均免征营业税，对所有医疗机构的其他经营收入（诸如销售不动产收入、转让无形资产收入、财产转让收入、租赁收入、培训收入等非医疗服务收入）均应征收营业税。

    医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检查、诊断、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。

    （二）企业所得税

    企业所得税法规定对非营利组织取得的指定收入可享受减免税优惠，其他营利性组织取得的生产经营所得和其他所得，应当按规定征收企业所得税。因此，对营利性医疗机构应依照企业所得税法征收企业所得税。对非营利性医疗机构应参照以下规定确定是否缴纳企业所得税：

    1.《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条第（四）项规定：符合条件的非营利组织的收入为免税收入。

    2.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十四条：企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织，是指同时符合下列条件的组织：

    （一）依法履行非营利组织登记手续；

    （二）从事公益性或者非营利性活动；

    （三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

    （四）财产及其孳息不用于分配；

    （五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

    （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利；

    （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产。

    前款规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政、税务主管部门会同国务院有关部门制定。

    3.《财政部 国家税务总局关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知》（财税〔2009〕123号）规定非营利组织必须同时满足以下条件：

    （一）依照国家有关法律法规设立或登记的事业单位、社会团体、基金会、民办非企业单位、宗教活动场所以及财政部、国家税务总局认定的其他组织；

    （二）从事公益性或者非营利性活动，且活动范围主要在中国境内；

    （三）取得的收入除用于与该组织有关的、合理的支出外，全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业；

    （四）财产及其孳息不用于分配，但不包括合理的工资薪金支出；

    （五）按照登记核定或者章程规定，该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的，或者由登记管理机关转赠给与该组织性质、宗旨相同的组织，并向社会公告；

    （六）投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利，本款所称投入人是指除各级人民政府及其部门外的法人、自然人和其他组织；

    （七）工作人员工资福利开支控制在规定的比例内，不变相分配该组织的财产，其中：工作人员平均工资薪金水平不得超过上年度税务登记所在地人均工资水平的两倍，工作人员福利按照国家有关规定执行；

    （八）除当年新设立或登记的事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位外，事业单位、社会团体、基金会及民办非企业单位申请前年度的检查结论为“合格”；

    （九）对取得的应纳税收入及其有关的成本、费用、损失应与免税收入及其有关的成本、费用、损失分别核算。

    4.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十五条：企业所得税法第二十六条第（四）项所称符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

    5.《财政部 国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知》（财税〔2009〕122号）对非营利组织企业所得税免税收入范围明确，自2008年1月1日起，非营利组织的下列收入为免税收入：

    （一）接受其他单位或者个人捐赠的收入；

    （二）除《中华人民共和国企业所得税法》第七条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；

    （三）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费

    （四）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；

    （五）财政部、国家税务总局规定的其他收入。

    （三）房产税、城镇土地使用税

    根据《财政部 国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知》（财税〔2000〕42号）：

    对非营利性医疗机构自用的房产、土地，免征房产税，城镇土地使用税；

    对营利性医疗机构取得的收入，直接用于改善医疗卫生条件的，自其取得执业登记之日起，3年内对其自用的房产、土地免征房产税、城镇土地使用税。

    （四）耕地占用税

    1.《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》第八条：学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地免征耕地占用税。

    2.《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》第十二条：条例第八条规定免税的医院，具体范围限于县级以上人民政府卫生行政部门批准设立的医院内专门用于提供医护服务的场所及其配套设施。

    医院内职工住房占用耕地的，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。

    （五）契税